Umsatzsteuer bei Reiseleistungen nach § 25 UStG für deutsche Veranstalter

Das Wichtigste auf einen Blick

Für Pauschalreisen gilt die Margenbesteuerung nach § 25 UStG zwingend, nicht die Regelbesteuerung.
Bemessungsgrundlage ist der Unterschiedsbetrag aus Reisepreis und Reisevorleistungen, Steuersatz 19 Prozent.
Vorsteuer aus Reisevorleistungen ist nicht abziehbar, der Steuerbetrag darf nicht offen ausgewiesen werden.
Besteuert wird am Unternehmenssitz des Veranstalters, nicht am Reiseziel.
Reine Reisevermittlung fällt nicht unter § 25 UStG.

Wann die Margenbesteuerung greift

Sie greift, wenn der Veranstalter gegenüber dem Reisenden im eigenen Namen auftritt und dabei Reisevorleistungen Dritter einkauft. Reisevorleistungen sind Leistungen Dritter, die dem Reisenden unmittelbar zugutekommen: Übernachtung, Flug, Bahnfahrt, Mietwagen, Ausflug, Eintrittskarte. Werden mehrere solcher Leistungen im Paket verkauft, entsteht eine einheitliche sonstige Leistung. html) ist zwingend, sobald ihre Voraussetzungen vorliegen.

Margenbesteuerung und Regelbesteuerung für dieselbe Reise zu mischen, ist unzulässig.

Die reine Vermittlung fällt nicht darunter: Wer fremde Reisen vermittelt und dafür Provision erhält, rechnet nach den allgemeinen Regeln ab. Die Abgrenzung von Veranstaltung und Vermittlung beschreibt der Branchenratgeber Tourismus der IHK München.

Der Leistungsort liegt am Unternehmenssitz

Für Reiseleistungen gilt eine Sonderregel: Besteuert wird dort, wo der Veranstalter sein Unternehmen betreibt. Die allgemeinen Grundsätze zum Leistungsort stehen in § 3a UStG, für Reiseleistungen gilt die Sonderregel des § 25 Abs. 3 UStG. Das Reiseziel ändert daran nichts. Zuständig bleibt das Finanzamt am Unternehmenssitz, die Umsatzsteuer-Voranmeldung läuft dort über ELSTER.

Leistungsort bei Reiseleistungen

Liegt eine Reiseleistung im eigenen Namen vor?

Ja -> Besteuerung am Sitz des Veranstalters

Nein

Nein -> Reine Vermittlung, andere Regeln

Rechnung: diese Angaben gehören hinein

Nach § 25 Abs. 5 UStG darf die Umsatzsteuer nicht gesondert ausgewiesen werden. Die Rechnung nennt den Steuersatz von 19 Prozent und den Hinweis auf die Margenbesteuerung, aber keinen Steuerbetrag. Ein dennoch ausgewiesener Betrag wird nach § 14c UStG zusätzlich geschuldet.

Pflichtangaben der Rechnung

Name und Anschrift: Veranstalter und Reisender, vollständig
Rechnungsnummer und Datum: fortlaufend, einmalig, nicht rückdatiert
Leistungsbeschreibung: Pauschalreise als Gesamtleistung, ohne Aufteilung in Einzelleistungen
Reisepreis: Bruttobetrag
Hinweis: Margenbesteuerung nach § 25 UStG

Eine Aufteilung in Einzelleistungen ist nicht nötig und kann die Zuordnung erschweren.

Beispielrechnung: Marge und abzuführende Umsatzsteuer

Beispiel, auf zwei Nachkommastellen gerundet: Ein Veranstalter aus Bayern verkauft eine Pauschalreise für 2.400,00 Euro, Hotels, Transfer und Ausflug kosten 1.800,00 Euro.

Beispielrechnung Marge und Umsatzsteuer

Reisepreis brutto2.400,00 Euro
Reisevorleistungen1.800,00 Euro
Marge brutto2.400,00 minus 1.800,00 = 600,00 Euro
Marge netto600,00 / 1,19 = 504,20 Euro
Umsatzsteuer 19 Prozent600,00 minus 504,20 = 95,80 Euro

Abzuführen sind 95,80 Euro; aus den 1.800,00 Euro Reisevorleistungen darf keine Vorsteuer gezogen werden. Zweites Beispiel: Reisepreis 1.200,00 Euro, Reisevorleistungen 900,00 Euro, Marge 300,00 Euro, Umsatzsteuer 47,90 Euro.

Beispielrechnung Margenbesteuerung

2.400 Euro | Reisepreis
1.800 Euro | Reisevorleistungen
600 Euro | Marge
95,80 Euro | Umsatzsteuer

Reisevorleistungen im Drittland

Reisen in die Schweiz oder in die Türkei enthalten Reisevorleistungen im Drittland. Diese Kosten tragen keine deutsche Umsatzsteuer, und ein Vorsteuerabzug ist bei Reisevorleistungen ausgeschlossen. Bestimmte Beförderungen und Leistungen im Zusammenhang mit Ausfuhren sind nach § 4 UStG steuerfrei.

Beispiel: Reisepreis 3.000,00 Euro, Reisevorleistungen 2.200,00 Euro, darunter 400,00 Euro steuerfreie Bahnbeförderung und 500,00 Euro Schweizer Hotelnächte. Die Marge von 800,00 Euro ist steuerpflichtig, Marge netto 672,27 Euro, Umsatzsteuer 127,73 Euro.

Häufige Fragen

Wann gilt die Margenbesteuerung?

Sobald Sie Reisen im eigenen Namen anbieten und Reisevorleistungen Dritter einkaufen. Die Regel ist zwingend, nicht optional. Reine Vermittlung fällt nicht darunter.

Darf ich die Umsatzsteuer offen ausweisen?

Nein. Die Rechnung enthält den Steuersatz und den Hinweis auf die Margenbesteuerung, aber keinen Steuerbetrag.

Kann ich Vorsteuer aus Reisevorleistungen ziehen?

Nein, auch nicht bei Reisevorleistungen im Inland. Die Bruttokosten mindern die Marge.

Wie berechne ich die Marge?

Reisepreis minus Reisevorleistungen ergibt die Bruttomarge. Teilen Sie die Bruttomarge durch 1,19; die Differenz zum Bruttobetrag ist die abzuführende Umsatzsteuer.

Zum Weiterlesen: Umsatzsteuergesetz (UStG) § 25 Besteuerung von Reiseleistungen (gesetze-im-internet.de).