Umsatzsteuer bei Reiseleistungen nach § 25 UStG für deutsche Veranstalter

Das Wichtigste auf einen Blick

• Umsatzsteuer Reiseleistungen wird bei Pauschalreisen über die Margenbesteuerung nach § 25 UStG abgerechnet, nicht über die Regelbesteuerung.
• Besteuert wird nur die Marge aus Reisepreis abzüglich der vorsteuerfreien Fremdleistungen wie Hotels, Flüge und Transfers.
• Der Leistungsort bestimmt sich in der Regel nach § 3a UStG, bei Reiseleistungen gilt die Sonderregel des § 25 Abs. 3 UStG.
• Reisevorleistungen im Drittland und bestimmte Beförderungen sind nach §§ 4, 4a UStG steuerfrei, ohne Vorsteuerabzug.
• In der Rechnung an den Kunden steht ein Steuersatz von 19 Prozent, ein Ausweis der geschuldeten Umsatzsteuer ist nicht erlaubt.
• Häufige Fehler sind offener Steuerausweis, fehlende Reisevorleistungen in der Kalkulation und falsche Anwendung bei Vermittlung.

Grundprinzip der Margenbesteuerung nach § 25 UStG

Wer Pauschalreisen veranstaltet, rechnet nicht den vollen Reisepreis der Umsatzsteuer zu. Die Margenbesteuerung nach § 25 UStG erlaubt es, nur die Differenz zwischen dem Reisepreis und den Kosten der Reisevorleistungen zu versteuern. Die Vorschrift ist eine Sonderregelung im Umsatzsteuergesetz und gilt zwingend für Reiseveranstalter, die eigene Reiseleistungen erbringen.

Reisevorleistungen sind Leistungen Dritter, die dem Reisenden unmittelbar zugutekommen. Dazu zählen Übernachtungen, Flüge, Bahnfahrten, Mietwagen, Ausflüge und Eintrittskarten. Kaufen Sie diese Leistungen im eigenen Namen ein und verkaufen Sie sie im Paket weiter, greift die Margenbesteuerung. Die Einzelleistung selbst wird nicht getrennt abgerechnet.

Die Rechtsgrundlage finden Sie in der Einzelnorm des § 25 UStG, die den Anwendungsbereich, die Bemessungsgrundlage und das Rechnungsverbot regelt.

Die Bemessungsgrundlage ist der Unterschiedsbetrag. Er ergibt sich aus dem Reisepreis ohne Umsatzsteuer abzüglich der Kosten für Reisevorleistungen. Diese Kosten sind bereits umsatzsteuerfrei, ein Vorsteuerabzug ist ausgeschlossen. Der Steuersatz beträgt 19 Prozent, unabhängig davon, welche Leistungen im Paket enthalten sind.

Praktisch heißt das: Sie müssen jede Reise einzeln kalkulieren. Eine Mischung aus Margenbesteuerung und Regelbesteuerung für dieselbe Reise ist nicht zulässig. Für Buchhalter bedeutet das, die Reisevorleistungen sauber zu erfassen und von den eigenen Leistungen zu trennen.

Das Umsatzsteuergesetz als Grundlage regelt die Margenbesteuerung in einem eigenen Abschnitt. Wer die Systematik einmal verstanden hat, kann Reisen rechtssicher kalkulieren und Rechnungen korrekt ausstellen.

Anwendungsbereich: Reiseleistungen und Leistungsort nach § 3a UStG

Die Margenbesteuerung greift nur bei Reiseleistungen im Sinne des § 25 Abs. 1 UStG. Eine Reiseleistung liegt vor, wenn der Unternehmer dem Reisenden eine Gesamtheit von Leistungen erbringt, die er im eigenen Namen einkauft und weitergibt. Reine Vermittlung fällt nicht darunter.

Der Leistungsort bestimmt sich grundsätzlich nach § 3a UStG. Bei Reiseleistungen gilt jedoch eine Sonderregel: Der Ort der sonstigen Leistung ist dort, wo der Reiseveranstalter sein Unternehmen betreibt. Damit wird die Reiseleistung am Sitz des Veranstalters besteuert, nicht am Reiseziel.

Für einen Veranstalter mit Sitz in Köln ändert sich nichts, wenn die Reise an die Ostseeküste nach Mecklenburg-Vorpommern oder in den Schwarzwald nach Baden-Württemberg führt. Zuständig bleibt das Finanzamt am Unternehmenssitz in Nordrhein-Westfalen, bei dem auch die Umsatzsteuer-Voranmeldung über ELSTER eingeht. Das Reiseziel spielt für die Besteuerung keine Rolle.

Die Einzelnorm des § 3a UStG regelt die Grundsätze zum Leistungsort und verweist für Reiseleistungen auf die Sonderregelung. Wer den Leistungsort falsch bestimmt, riskiert eine Doppelbesteuerung oder eine falsche Steuererklärung.

Wichtig ist die Abgrenzung zur Vermittlung. Wer nur Reisen vermittelt, braucht in Deutschland eine Erlaubnis nach § 34c der Gewerbeordnung, die die zuständige IHK oder das Gewerbeamt erteilt. Reiseveranstalter müssen zusätzlich nach § 651r BGB einen Reisesicherungsschein nachweisen, dessen Einhaltung das Bundesamt für Justiz überwacht. Die Reisegewerbekarte nach § 55 GewO betrifft dagegen das ambulante Reisegewerbe, nicht die Pauschalreise.

Steuerbefreiungen und Vorsteuerabzug nach §§ 4, 4a UStG

Nicht jede Reiseleistung ist steuerpflichtig. Die Steuerbefreiungen nach § 4 UStG greifen auch im Reisegeschäft. Besonders relevant sind Beförderungen von Personen im grenzüberschreitenden Verkehr sowie Leistungen, die mit dem Drittland zusammenhängen.

Reisevorleistungen, die im Drittland erbracht werden, sind häufig steuerfrei. Der Veranstalter kann die darauf entfallende Umsatzsteuer nicht als Vorsteuer abziehen. Das ist der Kern der Margenbesteuerung: Die Fremdleistung bleibt vorsteuerfrei, besteuert wird nur die Marge.

Die Einzelnorm des § 4 UStG listet die steuerfreien Umsätze auf. Dazu gehören unter anderem bestimmte grenzüberschreitende Personenbeförderungen und Leistungen im Zusammenhang mit Ausfuhren. Wer eine Reise nach Österreich, Frankreich oder in die Schweiz anbietet, muss prüfen, welche Teile steuerfrei sind.

Der Vorsteuerabzug und die Steuervergütung nach § 4a UStG regeln die Fälle, in denen ein Unternehmer Vorsteuerbeträge vergütet bekommt, obwohl er keine Umsätze im Inland ausführt. Für Reiseveranstalter ist das relevant, wenn sie Leistungen im Ausland einkaufen und die deutsche Umsatzsteuer nicht abziehen können.

Ein Vorsteuerabzug aus Reisevorleistungen ist nach § 25 Abs. 4 UStG ausgeschlossen. Das gilt auch dann, wenn die Reisevorleistung im Inland erbracht wurde. Die Fremdleistung wird also nicht mit Vorsteuer entlastet, sondern mindert die Bemessungsgrundlage der Marge.

Für die Praxis heißt das: Sie dürfen aus Hotelrechnungen, Flugtickets und Transfers keine Vorsteuer ziehen, wenn diese als Reisevorleistungen in eine Pauschalreise eingehen. Stattdessen erfassen Sie die Bruttokosten in der Margenkalkulation.

Pflichtangaben in Rechnungen an das Finanzamt

Die Rechnung an den Reisenden ist kein normaler Beleg. § 25 Abs. 5 UStG verbietet den offenen Ausweis der Umsatzsteuer. Die Rechnung muss den Steuersatz nennen, aber nicht den Steuerbetrag. Ein Verstoß kann als unrichtiger Steuerausweis gewertet werden.

Zu den Pflichtangaben für Rechnungen gehören der vollständige Name und die Anschrift des Veranstalters, der Name und die Anschrift des Reisenden, das Ausstellungsdatum, eine fortlaufende Rechnungsnummer, die Menge und Art der Leistung, der Reisepreis sowie der Hinweis auf die Margenbesteuerung.

Die folgende Tabelle zeigt, welche Angabe in welcher Form erscheinen muss.

Pflichtangabe	Inhalt	Besonderheit bei § 25 UStG
Name und Anschrift	Veranstalter und Reisender	vollständig, keine Abkürzungen
Ausstellungsdatum	Tag der Rechnungsstellung	keine Rückdatierung
Rechnungsnummer	fortlaufend, einmalig	nicht mit anderen Reihen mischen
Leistungsbeschreibung	Art und Umfang der Reise	Pauschalreise als Gesamtleistung
Reisepreis	Bruttobetrag	ohne Aufteilung in Einzelleistungen
Steuersatz	19 Prozent	kein Steuerbetrag ausweisen
Hinweis	Margenbesteuerung nach § 25 UStG	Pflicht zur Klarstellung

Der Hinweis auf die Margenbesteuerung ist wichtig, damit das Finanzamt die Rechnung einordnen kann. Fehlt er, kann die Rechnung beanstandet werden. Der Reisende darf die ausgewiesene Umsatzsteuer nicht als Vorsteuer abziehen, wenn er Unternehmer ist.

Die Rechnung muss dem Reisenden so ausgestellt werden, dass er die Leistung eindeutig zuordnen kann. Bei Reisen in verschiedene Bundesländer wie Hessen, Niedersachsen oder Rheinland-Pfalz reicht die Angabe des Reiseziels. Eine Aufteilung in Einzelleistungen ist nicht erforderlich und kann sogar schädlich sein.

Für Buchhalter bedeutet das: Jede Rechnung muss vor dem Versand geprüft werden. Ein offener Steuerausweis lässt sich später nur schwer korrigieren und führt zu Nachfragen beim Finanzamt.

Typische Fehler bei der Umsatzsteuer-Sonderregelung

Viele Veranstalter wenden die Margenbesteuerung an, machen aber Fehler bei der Umsetzung. Die häufigsten Fehler betreffen den Steuerausweis, die Kalkulation und die Abgrenzung zur Vermittlung.

Ein offener Steuerausweis in der Rechnung ist der klassische Fehler. Wer den Steuerbetrag ausweist, obwohl § 25 UStG gilt, riskiert eine Haftung für den zu hoch ausgewiesenen Betrag. Der Reisende kann sich auf den ausgewiesenen Betrag berufen.

Ein weiterer Fehler ist die falsche Bemessungsgrundlage. Wer die Reisevorleistungen nicht vollständig erfasst oder Bruttobeträge mit Nettobeträgen mischt, rechnet die Marge falsch. Die Folge sind Nachzahlungen und Zinsen.

Auch die Abgrenzung zur Vermittlung ist eine Fehlerquelle. Wer nur vermittelt, aber die Margenbesteuerung anwendet, versteuert zu wenig. Umgekehrt gilt: Wer veranstaltet, aber die Regelbesteuerung anwendet, versteuert zu viel.

Die folgende Checkliste hilft bei der Prüfung.

• Ist die Reise eine Pauschalreise im eigenen Namen?
• Sind alle Reisevorleistungen vollständig erfasst?
• Wurde der Steuerbetrag in der Rechnung nicht offen ausgewiesen?
• Enthält die Rechnung den Hinweis auf die Margenbesteuerung?
• Wurde der Leistungsort nach § 3a UStG korrekt bestimmt?
• Sind steuerfreie Reisevorleistungen nach § 4 UStG berücksichtigt?
• Wurde ein Vorsteuerabzug aus Reisevorleistungen unterlassen?

Ein häufiger Fehler ist auch die fehlende Abstimmung mit dem Finanzamt. Die Umsatzsteuer-Sonderregelung für Reiseleistungen ist erklärungsbedürftig. Wer die Anwendung nicht dokumentiert, muss mit Rückfragen rechnen. Der Deutsche Reiseverband und die IHK bieten dazu Merkblätter an.

Schließlich wird die Insolvenzversicherungspflicht nach dem Bundesamt für Justiz oft mit der Umsatzsteuer verwechselt. Beide Pflichten bestehen unabhängig voneinander. Die eine betrifft die Absicherung des Reisenden, die andere die Steuer.

Beispielrechnung für einen deutschen Reiseveranstalter

Ein Veranstalter aus Bayern verkauft eine Pauschalreise nach Mecklenburg-Vorpommern für 2.400 Euro. Die Reisevorleistungen kosten 1.800 Euro, darin enthalten sind Hotel, Transfer und ein Ausflug. Der Veranstalter wendet die Margenbesteuerung an.

Die Marge beträgt 600 Euro. Darin enthalten sind 19 Prozent Umsatzsteuer. Der Nettobetrag der Marge liegt bei 504,20 Euro, die Umsatzsteuer bei 95,80 Euro. Der Veranstalter führt 95,80 Euro an das Finanzamt ab.

Hätte er die Regelbesteuerung angewendet, müsste er den vollen Reisepreis versteuern. Das wäre deutlich teurer und würde die Wettbewerbsfähigkeit gegenüber anderen Veranstaltern verschlechtern.

Ein zweites Beispiel: Eine Reise nach Sachsen für 1.200 Euro mit Reisevorleistungen von 900 Euro. Die Marge beträgt 300 Euro, die Umsatzsteuer 47,90 Euro. Der Veranstalter darf aus den 900 Euro keine Vorsteuer ziehen.

Bei einer Reise in die Schweiz sind die Reisevorleistungen im Drittland möglicherweise steuerfrei. Der Veranstalter muss prüfen, welche Leistungen nach § 4 UStG befreit sind. Die Marge bleibt in jedem Fall steuerpflichtig.

Für Buchhalter ist die Reisekalkulation das zentrale Dokument. Sie muss die Reisevorleistungen, den Reisepreis und die Marge ausweisen. Nur so lässt sich die Steuererklärung nachvollziehbar erstellen.

Die Deutsche Zentrale für Tourismus betreibt im Auftrag des Bundesministeriums für Wirtschaft und Klimaschutz das Auslandsmarketing für Deutschland, die Tourismusverbände der Länder wie Bayern Tourismus oder Tourismus NRW bewerben ihre Regionen. Diese Stellen liefern Daten zum Reisemarkt, ersetzen aber keine steuerliche Beratung.

Häufige Fragen

Wann gilt die Margenbesteuerung nach § 25 UStG?

Sie gilt für Reiseveranstalter, die Reiseleistungen im eigenen Namen erbringen und dabei Reisevorleistungen Dritter einkaufen. Reine Vermittlung fällt nicht darunter. Die Regelung ist zwingend, nicht optional.

Darf ich in der Rechnung Umsatzsteuer offen ausweisen?

Nein. § 25 Abs. 5 UStG verbietet den offenen Ausweis der Umsatzsteuer. Die Rechnung muss den Steuersatz nennen und auf die Margenbesteuerung hinweisen, aber keinen Steuerbetrag ausweisen.

Kann ich Vorsteuer aus Reisevorleistungen ziehen?

Nein. Der Vorsteuerabzug aus Reisevorleistungen ist nach § 25 Abs. 4 UStG ausgeschlossen. Die Kosten mindern stattdessen die Bemessungsgrundlage der Marge.

Wo wird die Reiseleistung besteuert?

Am Sitz des Reiseveranstalters. § 3a UStG enthält für Reiseleistungen eine Sonderregel, die den Leistungsort an den Unternehmenssitz verlegt. Das Reiseziel spielt keine Rolle.

Welche Steuerbefreiungen sind relevant?

Vor allem grenzüberschreitende Personenbeförderungen und Leistungen im Drittland nach § 4 UStG. § 4a UStG regelt die Steuervergütung, wenn kein Vorsteuerabzug möglich ist.

Was passiert bei einem Fehler in der Rechnung?

Bei einem offenen Steuerausweis haftet der Veranstalter für den zu hoch ausgewiesenen Betrag. Bei falscher Bemessungsgrundlage drohen Nachzahlungen und Zinsen. Eine Korrektur ist möglich, aber aufwendig.